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美国注册会计师协会(AICPA)简介

美国会计师协会(AICPA)历史
美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants, AICPA)成立于1887年。该年被作为AICPA乃至美国会计职业组织的诞生日而载入史册。 在一个多世纪的历程中,AICPA由小到大、由弱变强,成为当今世界上最富影响力的会计职业组织。它的不懈努力,使美国注册会计师(CPA)制度成为对美国资本市场乃至整个经济的贡献最大的制度之一。正如1987年AICPA百岁生日时,美国前总统里根在他的贺信中写道:“独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。 没有这种可信度,债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有CPA,我们的资本市场将土崩瓦解。”

在1870年之前,会计师是一个非常鲜为人知的职业。AICPA的前身,1887年美国公共会计师协会(American Association of Public Accountants,AAPA)的成立得益于一位英国会计师的意外造访。1886年10月伦敦Thomas Wade & Guthrie事务所的合伙人埃德温. 格思里(Edwin Guthrie)越过大西洋来到美国,处理其纽约所合伙人突然去世而引发的纠纷。格思里在会晤美国同行时竭力推崇1883年成立的英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW),这成为AAPA于1887年成立的最重要的推动因素。在运作多年后的1916年,AAPA更名为美利坚会计师协会(Institute of Accountants in the United States of America),一年后,再次改名为美国会计师协会(American Institute of Accountants),这个名称延续了长达四十年之久。在1957年,协会通过用Certified Public Accountants”取代“Accountants”,故此,美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants, AICPA)的名称被正式固定下来,并延续至今,成为美国乃至世界上财务领域中最权威和最富盛名的职业组织。

AICPA在成立时仅有31名会员。在草创时期,AICPA作为全国性会计职业组织的地位曾受到过两次严峻的挑战。第一次是1902年成立的美国公共会计师团体联合会(Federation of Societies of Public Accountants in the United States)。 第二次是1921年成立的美国注册会计师公会(American Society of Certified Public Accountants)。 但是由于罗伯特. 蒙哥马利(Robert H. Montgomery)等一批有识之士的中流砥柱般的坚持和努力,美国的会计职业终于没有重蹈类似英国会计职业团体林立般的复杂局面和负面影响。1905年10月和1936年10月,AICPA分别实现了与美国公共会计师联合会和美国注册会计师公会的合并,完成了美国公共会计职业组织的大一统。

美国注册会计师协会(AICPA)对会计执业考试和会计学教育的贡献
AICPA在发展历程中,为美国会计师职业化和美国注册会计师考试的统一做出了不可磨灭的贡献。它为美国的会计师提供了一个广泛而紧密的职业组织平台,引入了全面的职业道德规范和教育(以及再教育),这为美国会计师职业化的发展和提高起到了极其重要的推动作用。而在美国注册会计师统一考试方面,1917年6月AICPA组织了第一次全国性CPA统考。虽然当时仅有新罕布什尔、堪萨斯和俄勒冈三个州的250名考生参加了考试。 但是,它的意义却不容低估,因为它为美国带来和奠定了一种全新的、更公平的CPA考试制度。 在AICPA的不懈努力下,1952年,美国各州全部采纳了AICPA考试,使美国注册会计师(CPA)全国统一考试名副其实,成为希望进入公共会计行业的唯一准证。这不仅为美国的会计行业带来了完全统一的标准,而且大大提高了美国注册会计师(CPA)的公众形象。

AICPA的成立得益于英国会计师的指点。 而美国会计师则在英国同行之前领悟到大学会计教育对会计职业的极端重要。在19世纪末,会计只是商科(Business)的一个分支,而商科甚至尚不在大学的学科之列。 但是在AICPA的不懈努力下,到1915年底美国已有19所高等院校开设了会计课程。 据调查,1917-1926年有697人加入AICPA,其中240人只有高中以下学历(34%);278人系高中毕业(40%);179人大学毕业(26%),其中57人毕业于纽约大学;12人毕业于哈佛大学;10人毕业于威斯康辛大学,其他学校的毕业生均少于10人。美国摒弃了英国的“学徒制”会计培养模式,这在很大程度上可以诠释美国会计职业的鼎盛,而AICPA在这方面的功高至伟。在最近几十年,AICPA对大学会计方面研究水平不断提高同样做出了巨大的贡献,它鼓励会计师事务所在大学赞助设立研究教职、资助研究项目、以及在制定准则中运用研究成果等等。 今天,美国执各国会计研究之牛耳,并不是偶然的现象,而是AICPA作为美国会计职业组织和其他相关学术和职业机构不断努力的必然结果。

早在1969年AICPA就确立了CPA150个学时的大学教育的构想。1987年1月AICPA以全员投票方式通过决议:从2000年起将CPA的教育要求由四年大学教育提高到五年,即150个学分。1900年美国只有250名CPA,而现在仅AICPA的会员达30万。队伍的持续壮大和知识的层出不穷也使得CPA后续教育的重要性日益突出。1959年AICPA成立了后续职业教育部,并使职业教育逐渐成为协会的一个重要职能。1971年AICPA通过决议,敦促各州CPA协会要求执业CPA必须接受后续教育。 到1987年已有48个州确立了这一硬性要求。1990年AICPA要求其所有会员必须在三年内完成120学时的后续教育,且每年不得少于20学时。

AICPA对会计行业的贡献
1917年AICPA以联邦储备委员会文告形式,发表了“资产负债表的编制方法”,成为第一份具有“权威性支持”的会计准则。 经过1929年和1936年两次修订,该文告对当时的会计实务产生了重要影响。二十年代经济危机使会计职业受到了前所未有的指责。 1932年会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure)成立,标志着AICPA对会计准则的系统研究。1959年会计原则委员会(Accounting Principles Board)取代会计程序委员会,继续制定和发布会计准则。 60年代中期,APB作为准则制定机构的合法性开始受到质疑。为此,AICPA于1972年成立了惠特委员会(Wheat Committee),专门研究制定会计准则的建制问题。根据该委员会的建议,美国于1973年成立了独立于AICPA的财务会计准则委员会(FASB),揭开了会计准则制定的新篇章。

在审计标准方面,1939年AICPA成立审计程序委员会。 此举是对麦克森 - 罗宾斯(McKesson & Robbins)案件的直接反应。 委员会针对存货和应收账款的审核、独立审计师的聘用、以及审计报告的格式等提出了若干建议,并在此基础上形成了第一号审计程序公告 --- 审计程序之扩展。 仅1948年该委员会就发布了10项公认审计准则。 1972年AICPA成立审计准则执委会(Auditing Standards Executive Committee),取代审计程序委员会。 1977年审计准则执委会再改组为审计准则委员会(Auditing Standards Board)。 鉴于社会对CPA审计的批评,AICPA于1977年成立了会计事务所部,将职业自律由个人延伸到实体。 其后,它又一分为二,即上市公司部(SEC Practice)和非上市公司部(Private Companies Practice)。 它们为同业复核提供了组织上的保证。

在执业道德方面,AICPA也是积极的倡导者和领导者。1906年在AICPA章程的“其他”章节中,有两项关于职业道德的规定。 1917年4月它又通过了职业道德“八项准则”。 到1937年AICPA已建立起12项职业道德准则。 AICPA《职业道德准则》的现行范式始于1973年。 它由三部分内容组成:
(1)职业道德概念(Unenforceable Concepts)主要确立一些基本的职业道德理念,不具有强制实施的效力。
(2)行为准则(Rules of Conduct)是CPA必须遵守的具体道德规范。
(3)行为准则释义(Interpretations of Rules)对行为准则作补充说明。 后来又增加了职业道德裁决(Ethics Rulings),为一些具体的行为准则提供实施范例。

美国注册会计师协会(AICPA)的职责和机构设置
因为在美国会计行业扮演着越来越重要的角色,AICP的会员人数不断增加。AICPA现在拥有大约三十万名左右具有美国注册会计师(CPA)执业资质的正式会员。此外,AICPA在行业规范方面的权力也不断增大,拥有规则制订权、业务监管权和部分违规处罚权。AICPA对注册会计师和会计师事务所的管理通过以下几个方面进行:
1. 制定准则和规则。包括制定审计准则、编报和审阅准则、其他鉴证准则、质量控制准则、咨询服务和纳税实务准则以及职业行为守则。
2. 组织注册会计师考试和阅卷。
3. 进行后续教育。
4. 促进准则和规则的实施。

同时,AICPA内部的设置也越来越规范和全面。AICPA设有管理理事会,决定协会的各项活动和政策,由大约260名来自各州的成员组成。理事会每年召开两次会议,讨论AICPA重要的决策和战略性问题。董事会作为理事会的执行委员会,负责协会理事会会议闭会期间的工作。董事会由二十三名成员组成,其中,十六位董事、三位公众代表、一位主席、一位副主席、一位上届主席,以及一位会长,会长是协会的工作人员。AICPA设有以下委员会:会计及检查服务委员会、会计准则执行委员会、同业互查委员会、审计准则委员会、考试委员会、管理后续教育委员会、信息技术执行委员会、咨询服务执行委员会、个人财务计划执行委员会、私营公司业务执行委员会、职业道德执行委员会、SEC业务部门执行委员会,以及税务执行委员会等。

在历史的长河中,美国注册会计师行业迅速发展成为社会地位极高,非常受各类职业人数尊崇的一流“行业”,这和美国注册会计师协会(AICPA)的不断的自身努力、积极地职业探索和强化行业道德约束是密不可分的。AICPA走出了一条高度成功的会计师职业化道路,成为国际会计师行业组织的典范。